О проведении зачета платежей

В связи со вступлением в силу 01.01.2023 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – ФЗ № 263-ФЗ), предусматривающего введение института Единого налогового счета (далее – ЕНС), налогоплательщик, плательщик сбора, страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем зачета, в том числе в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страхового взноса (п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс)).

Такое распоряжение осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета (п. 2 ст. 78 Кодекса). Порядок подачи заявления для зачета суммы положительного сальдо на ЕНС установлен в п. 4 ст. 78 Кодекса.

Иными словами, налогоплательщик вправе на основании заявления, поданного в налоговый орган в порядке п. 4 ст. 78 Кодекса, направить свободные денежные средства в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога и хранить их на счете до ее возникновения.

Основанием для отказа в исполнении заявления о распоряжении путем зачета является отсутствие положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика. В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о распоряжении путем зачета в полном объеме зачет осуществляется частично (п. 2 ст. 78 Кодекса).

Следовательно, наличие обязанности по уплате иных налогов (сборов, взносов) со сроком уплаты, предшествующим сроку уплаты налога (сбора, взноса), в счет которого налогоплательщик хочет зачесть денежные средства, не является основанием для отказа в осуществлении зачета при наличии на ЕНС налогоплательщика положительного сальдо на момент проведения зачета.

Однако, если после проведения зачета ЕНС не будет пополнен в сумме, достаточной для исполнения налоговых обязательств с более ранним сроком уплаты, зачтенные в порядке ст. 78 Кодекса денежные средства могут быть признаны в качестве ЕНП и направлены на погашение текущей обязанности налогоплательщика.